Kapitola předmětu Finanční právo I
Obsah: podání, doručování a datové schránky, jednací jazyk, mlčenlivost a poskytování informací, dokumentace (protokol, úřední záznam, spis), počítání a zachování lhůt, prodloužení a navrácení lhůty.
Podání
Úkon osoby zúčastněné na správě daní směřující vůči správci daně (§ 70 a násl. DŘ). Posuzuje se podle skutečného obsahu, bez ohledu na označení (materiální pravda). Musí z něj být zřejmé, kdo je činí, čeho se týká a co se navrhuje. Lze ho učinit písemně, ústně do protokolu nebo elektronicky (datovou schránkou, s uznávaným podpisem, ve zveřejněném formátu). Některá podání jsou formulářová a některá je povinné činit elektronicky. Vady podání správce daně vyzve odstranit. Řízení je zahájeno dnem, kdy správci daně došlo první podání ve věci; nesplní-li subjekt povinnost učinit podání, zahájí správce daně řízení z moci úřední.
Doručování při správě daní
Rozhodnutí je vydané okamžikem úkonu k doručení (jinak podpisem úřední osoby) a účinné oznámením (doručením) příjemci (§ 101 DŘ). Způsoby doručování (§ 39 a násl. DŘ):
- při ústním jednání nebo jiném úkonu, nebo elektronicky: do datové schránky (osobě se zpřístupněnou datovou schránkou se doručuje přednostně tak, § 42) nebo s uznávaným elektronickým podpisem,
- není-li to možné, prostřednictvím provozovatele poštovních služeb, úřední osoby pověřené doručováním nebo jiného orgánu; adresát musí prokázat totožnost. Nezastižený adresát: písemnost se uloží a nevyzvedne-li si ji do 10 dnů, nastává fikce doručení posledním dnem lhůty,
- veřejnou vyhláškou (osobě neznámého pobytu, při velkém či neurčitém počtu adresátů) a hromadným předpisným seznamem (k nahlédnutí nejméně 30 dnů; doručen 30. dnem).
Datová schránka (zákon č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů, od 1. 11. 2009): elektronické úložiště pro doručování orgány veřejné moci, úkony vůči nim a doručování mezi soukromými osobami. Spravuje ji ministerstvo vnitra (provoz Česká pošta). Pro právnické osoby a podnikatele zřizována ze zákona, pro fyzické osoby na žádost. Fikce doručení nastává přihlášením do schránky, nebo 10. dnem po dodání, i když se adresát nepřihlásí. Doručení se prokazuje doručenkou (veřejná listina).
Jednací jazyk
Při správě daní se jedná a písemnosti se vyhotovují v českém jazyce (§ 76 DŘ). ČR nemá samostatný zákon o státním jazyce (odmítnut v roce 1996), pravidla jsou sektorová v procesních zákonech (srov. slovenský a polský model jazykového zákona a americký pragmatický vícejazyčný přístup). Písemnosti v jiném jazyce je třeba předložit s překladem. Kdo neovládá češtinu, může si přibrat tlumočníka na vlastní náklady. Příslušníci národnostních menšin (občané ČR) mohou jednat ve svém jazyce (7 Afs 16/2006). Neslyšícím zajistí prostředníka správce daně na své náklady. Slovenštinu správce daně akceptuje bez překladu.
Daňová mlčenlivost
Povinnost úředních osob a dalších osob zúčastněných na správě daní zachovávat mlčenlivost o tom, co se dozvěděly v souvislosti se správou daní (§ 52 a násl. DŘ), projev zásady neveřejnosti správy daní (§ 9). Účelem je motivovat k poskytování informací o hospodářské činnosti a chránit je před zneužitím. Mlčenlivosti může zprostit jen daňový subjekt; povinnost trvá i po skončení pracovního poměru, nevztahuje se na informace veřejně známé. Zákon stanoví výjimky (poskytování informací soudům, orgánům činným v trestním řízení, jiným orgánům veřejné moci). Porušení je správním deliktem (pokuta až 500 000 Kč). Správce daně smí shromažďovat osobní údaje jen v nezbytném rozsahu (§ 9 odst. 3).
Protokol
Záznam o ústním podání a jednání při správě daní (§ 60 DŘ), např. o sdělení daňového subjektu nebo výslechu svědka; lze ho doplnit obrazovým a zvukovým záznamem. Je veřejnou listinou a má důkazní moc. Obsahuje předmět, místo, čas, průběh jednání, poučení a podpisy; nediktuje-li se, musí se nahlas přečíst. Odepření podpisu se zaznamená a nemá vliv na použitelnost protokolu jako důkazu. Daňový subjekt dostane stejnopis.
- úřední záznam (§ 61): o důležitých úkonech, které nejsou součástí protokolu (telefonát, samostatné úkony úředních osob); interní písemnost správce daně,
- spis (§ 64): vede ho správce daně, obsahuje podání, rozhodnutí, protokoly a úřední záznamy, člení se podle řízení. Daňový subjekt má právo do něj nahlížet (kromě vyhledávací části a částí s informacemi o třetích osobách).
Počítání lhůt při správě daní
Úprava v § 33–37 DŘ (zvláštní pravidla i v daňových zákonech). Lhůty jsou zákonné a správcovské (stanovené správcem daně, nejméně 15 dnů, není-li stanoveno jinak).
- lhůta určená podle dní začíná běžet dnem následujícím po skutečnosti určující její počátek; lhůta podle týdnů, měsíců, let končí dnem, který se pojmenováním nebo číslem shoduje se dnem počátku,
- připadne-li konec na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem nejbližší pracovní den (neplatí pro lhůty stanovené pro správce daně a lhůty pro stanovení daně),
- lhůta je zachována, je-li úkon učiněn nejpozději poslední den lhůty (i u nepříslušného správce daně, je-li úkon učiněn u jiného věcně příslušného); v pochybnostech se lhůta považuje za zachovanou,
- prodloužení lhůty (§ 36): na žádost podanou před uplynutím lhůty; správcovskou lhůtu správce daně prodlouží, zákonnou jen připouští-li to zákon. Nerozhodne-li včas, je lhůta prodloužena mlčky,
- navrácení lhůty v předešlý stav (§ 37): při zmeškání z vážných důvodů; žádost do 15 dnů od odpadnutí překážky (subjektivní lhůta), nejpozději do 6 měsíců (objektivní); nelze u všech lhůt.
Viz Lhůta a doba.