Kapitola předmětu Finanční právo I
Obsah: daňové řízení a dílčí řízení, registrace, nalézací řízení (vyměřovací a doměřovací), lhůta pro stanovení daně, kontrolní a vyhledávací postupy, závazné posouzení, dokazování a důkazní břemeno, stanovení daně podle pomůcek, prominutí daně, inkasní správa.
Daňové řízení
Řízení vedené za účelem správného zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady; končí splněním nebo jiným zánikem daňové povinnosti (§ 134 DŘ). Není klasickým řízením, je do jisté míry kontinuální: začíná vznikem daňové povinnosti a člení se na dílčí řízení:
- nalézací: vyměřovací a doměřovací,
- inkasní (platební): o posečkání a splátkách, o zajištění daně, exekuční,
- o mimořádných opravných a dozorčích prostředcích.
Součástí dílčích řízení je řízení o řádném opravném prostředku. Předmětem je daň za zdaňovací období nebo k jednotlivé skutečnosti. Mimo daňové řízení stojí registrace a závazné posouzení. Viz Správa daní.
Registrace k dani
Řízení, v němž správce daně na základě přihlášky k registraci (nebo z moci úřední) zaregistruje daňový subjekt k dani (§ 125 a násl. DŘ). Povinnost a lhůty stanoví daňové zákony: u daně z příjmů do 15 dnů (poplatník) nebo 8 dnů (plátce), u DPH do 15 dnů po skončení měsíce, v němž byl překročen obrat. Rozhodnutí o registraci se vydává do 30 dnů, neodůvodňuje se (kromě zamítnutí a registrace ex offo). Správce daně přidělí daňové identifikační číslo (DIČ, kód „CZ“ a rodné číslo či IČO). Změny registračních údajů se oznamují do 15 dnů.
Nalézací řízení
Realizace hmotného berního práva v etapě určení daňové povinnosti. Cílem je správné zjištění a stanovení daně.
Vyměřovací řízení (§ 135 a násl. DŘ): první stanovení daně. Daňový subjekt podá řádné Daňové tvrzení (autoaplikace: sám daň vyčíslí) ve lhůtě podle zdaňovacího období (§ 136). Daň je splatná v poslední den lhůty pro podání přiznání. Před uplynutím lhůty lze podat opravné tvrzení, které nahrazuje původní. Správce daně daň vyměří platebním výměrem; neodchyluje-li se od tvrzené daně, platební výměr se nedoručuje a za den doručení se považuje poslední den lhůty pro podání přiznání. Pokud subjekt tvrzení nepodá, správce daně ho vyzve; nevyhoví-li, lze daň stanovit podle pomůcek.
Doměřovací řízení (§ 143 a násl.): změna již stanovené daně, typicky po daňové kontrole. Zahajuje se dodatečným daňovým tvrzením nebo ex offo. Má-li být daň vyšší, je subjekt povinen podat dodatečné přiznání do konce měsíce následujícího po zjištění (nevzniká pak penále). Má-li být nižší, je to jeho právo (omezené jen lhůtou pro stanovení daně). Doměřuje se rozdíl dodatečným platebním výměrem; neuplatní se překážka věci rozhodnuté.
Rozhodnutí o stanovení daně: platební výměr, dodatečný platební výměr nebo hromadný předpisný seznam. Odůvodňuje se jen, odchyluje-li se od tvrzení nebo jde-li o stanovení z moci úřední. Daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
Lhůta pro stanovení daně
Prekluzivní lhůta, v níž lze daň stanovit (§ 148 DŘ). Činí 3 roky a začíná běžet dnem, kdy uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení. Prodlužuje se o 1 rok, pokud v posledních 12 měsících lhůty došlo k podání dodatečného tvrzení, oznámení rozhodnutí o stanovení daně apod. Začíná běžet znovu (3 roky) zahájením daňové kontroly, podáním řádného tvrzení nebo výzvou k němu. Neběží po dobu soudního řízení ve správním soudnictví a dalších zákonných překážek. Lhůta skončí nejpozději 10 let od počátku. Viz Prekluze.
Daňová kontrola
Kontrolní postup, kterým správce daně prověřuje daňové povinnosti daňového subjektu (§ 85 a násl. DŘ). Je vždy součástí nalézacího řízení (vyměřovacího nebo doměřovacího). Zahajuje se u subjektu, zahájení přerušuje běh lhůty pro stanovení daně. Končí zprávou o daňové kontrole po seznámení s výsledky kontrolního zjištění a možnosti vyjádřit se. Zahájí-li správce daně kontrolu bez předchozí výzvy k podání dodatečného tvrzení, nevzniká penále (§ 87 odst. 4).
Postupy:
- vyhledávací (stojí obvykle mimo řízení): vyhledávací činnost, vysvětlení, místní šetření,
- kontrolní (vždy v nalézacím řízení): daňová kontrola a postup k odstranění pochybností (§ 89 a násl., jen k ověření pochybností o podaném tvrzení, užší rozsah).
Volba postupu je na správci daně podle rozsahu kontrolovaných skutečností a dokazování.
Závazné posouzení
Zvláštní řízení mimo daňové řízení, v němž správce daně na žádost daňového subjektu vydá rozhodnutí o závazném posouzení daňových důsledků určité skutečnosti (§ 132 a násl. DŘ, od 2004). Lze ho vydat jen tam, kde to připouští zákon: rozdělení výdajů a nákladů (§ 24a a 24b ZDP), technické zhodnocení (§ 33a ZDP), výzkum a vývoj (§ 34e ZDP), převodní ceny mezi spojenými osobami (§ 38nc ZDP), sazba DPH a přenesení daňové povinnosti. Výrok vymezuje věcný a časový rozsah závaznosti (nejvýše 3 roky). Opravné prostředky nejsou přípustné. Je účinné vůči správci daně rozhodujícímu o dani; neúčinné při změně právní úpravy.
Důkazní břemeno v daňovém řízení
Dokazování provádí správce daně (§ 92 a násl. DŘ); rozhoduje, které důkazy provede, a se všemi navrženými se musí vypořádat. Důkazní prostředky: listiny, svědci, znalecké posudky, ohledání a jiné.
Rozložení důkazního břemene:
- primární břemeno nese daňový subjekt: prokazuje vše, co je povinen uvádět v tvrzeních a podáních (§ 92 odst. 3), typicky účetnictvím a doklady,
- správce daně prokazuje existenci skutečností, které vyvracejí věrohodnost, průkaznost nebo úplnost účetnictví a záznamů (§ 92 odst. 5),
- poté musí subjekt pochybnosti vyvrátit a svá tvrzení prokázat jinak.
Neunese-li subjekt břemeno, stanoví se daň dokazováním s nezohledněním neprokázaných skutečností (neuznání nákladu či odpočtu), nebo, nelze-li to, podle pomůcek. Viz dokazování.
Stanovení daně podle pomůcek
Náhradní způsob stanovení daně, pokud daňový subjekt nesplní povinnost tvrzení nebo neunese důkazní břemeno a daň nelze stanovit dokazováním (§ 98 DŘ). Pomůckami jsou nezpochybněné důkazní prostředky, vysvětlení, srovnání se srovnatelnými subjekty a vlastní poznatky správce daně. Správce daně přihlédne i k okolnostem ve prospěch subjektu. Daň má být stanovena co nejspolehlivěji, nejde o sankci. V odvolání se zkoumá jen dodržení zákonných podmínek pro použití pomůcek a hrubé vybočení ze správního uvážení (§ 114 odst. 4).
Prominutí daně
Odpuštění daně nebo jejího příslušenství zcela nebo zčásti, připouští-li to zákon (např. prominutí penále, úroků, pokuty za opožděné tvrzení, § 259 a násl. DŘ; hromadné prominutí ministerstvem financí při mimořádných událostech). Na žádost nebo z moci úřední, od vzniku povinnosti do uplynutí lhůty pro placení, i po úhradě. Opravné prostředky jsou vyloučeny, zbývá správní žaloba.
Inkasní řízení
Inkasní (platební) správa upravuje placení, evidenci, zajištění a vymáhání daní (§ 149 a násl. DŘ).
- evidence daní na osobních daňových účtech (podle druhů daně): stanovená daň, vznik, splnění a zánik povinnosti, přeplatky a nedoplatky,
- pořadí úhrady: nedoplatky a splatná daň, nedoplatky na příslušenství, vymáhané nedoplatky na dani, vymáhané nedoplatky na příslušenství,
- nedoplatek: neuhrazená daň po splatnosti (i příslušenství a zajištění); přeplatek: o kolik platby a vratky převyšují předepsané daně. Vratitelný přeplatek se použije na nedoplatky, jinak se na žádost vrátí do 30 dnů (nad 200 Kč); nárok zaniká za 6 let,
- posečkání úhrady daně nebo rozložení na splátky (§ 156): na žádost, jsou-li splněny zákonné důvody (vážná újma, ohrožení výživy, mimořádné události); spojeno s úrokem z posečkané částky,
- zajištění daně (zajišťovací příkaz, zástavní právo, ručení) a vymáhání (daňová exekuce správcem daně nebo soudní exekuce),
- sankce: penále z doměřené daně, úrok z prodlení, pokuta za opožděné tvrzení.